القاعدة الواجب حفظها
يجب أن تكون كل عملية نقل للبضائع مصحوبة بفاتورة أو بوثيقة تقوم مقامها (الفصل 18 - III - 3 من مجلة الأداء على القيمة المضافة).
وتتم المراقبة بالطريق العام من قبل أعوان مصالح الجباية والديوانة وغيرهم من أعوان الدولة المؤهلين (الفصل 12 من مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية). ولأعوان فرقة الأبحاث ومكافحة التهرب الجبائي الحاملين لبطاقة مهنية الحق في مراقبة البضائع وتفتيش العربات، ويجب على سواق العربات الخضوع لأوامرهم (الفصل 80 خامسا).
تتم المراقبة بالطريق العام، لكن المخالفة جبائية جزائية: تُحرَّر في شأنها محضر معاينة وتُعاقَب بمقتضى مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية (الفصل 95)، لا بمقتضى مجلة الطرقات.
أي وثيقة لأي وضعية
| وضعيتكم | الوثيقة الواجب اصطحابها | النص |
|---|---|---|
| تسلّمون بضاعة إلى حريف | فاتورة أو وصل تسليم مؤرخ | مجلة الأداء على القيمة المضافة، الفصل 18 - III - 3 |
| تبيعون بالتجوّل انطلاقا من عربتكم | وصل خروج البضائع من مخازن المؤسسة | مجلة الأداء على القيمة المضافة، الفصل 18 - III - 3 |
| تنقلون بضائع من مستودعكم إلى فرع، أو بين الفروع | وصل خروج (لا يكفي وصل تسليم عادي) | جواب وزير المالية، ديسمبر 2019 |
| تنقلون بضائع موردة من المنطقة الديوانية إلى أول مرسل إليه | الوثائق الديوانية: نظير من التصريح الديواني المطابق لنوع العملية (تصريح بالاستهلاك الداخلي، عبور…) ووصل في خلاص المعاليم والأداءات | مجلة الأداء على القيمة المضافة، الفصل 18 - III - 3؛ المذكرة الخاصة عدد 16 لسنة 2010 |
| أنتم وكيل عبور وتنقلون من الميناء إلى مقرات حرفائكم | نفس الوثائق الديوانية | المذكرة الخاصة عدد 16 لسنة 2010 |
| أنتم خاضعون للفوترة الإلكترونية | نسخة ورقية من الفاتورة الإلكترونية تتضمن مرجع التسجيل لدى الهيكل المرخص له وإمضاء وطابع مصدرها | مجلة الأداء على القيمة المضافة، الفصل 18 - II ثالثا وIII - 3 (قانون المالية لسنة 2025، الفصل 71) |
والبضائع التي يشترط التشريع الجبائي مصاحبتها بسندات مرور يجب أن تُرافقها هذه السندات (الفصل 95 من مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية).
ما يجب أن تتضمنه كل وثيقة
| الوثيقة | التنصيصات الوجوبية | للتذكير |
|---|---|---|
| الفاتورة | تاريخ العملية؛ تعريف الحريف وعنوانه، مع رقم بطاقة تعريفه الجبائي إذا كان ملزما به؛ رقم بطاقة التعريف الجبائي لمصدر الفاتورة؛ ذكر الممتلك أو الخدمة مع الثمن دون احتساب الأداء؛ نسب ومبالغ الأداء على القيمة المضافة | فواتير مرقمة حسب سلسلة منتظمة وغير منقطعة (الفصل 18 - III - 1) |
| وصل التسليم | تاريخ الإصدار؛ أسماء وعناوين المرسل والمرسل إليه؛ بيان البضائع المنقولة وكميتها | لا يجب التنصيص فيه على نسبة ومبلغ الأداء على القيمة المضافة (جواب وزير المالية، مارس 2015) |
| وصل الخروج | بيان البضائع المنقولة وكميتها وتاريخ إصداره ورقم تسجيل وسيلة النقل | لا غنى عنه للبيع بالتجوّل وللنقل بين المستودعات والفروع |
| الوثائق الديوانية | نظير من التصريح الديواني المطابق للعملية ووصل في خلاص المعاليم والأداءات | صالحة من المنطقة الديوانية إلى أول مرسل إليه فقط |
وتنطبق على وصولات التسليم ووصولات الخروج جميع الأحكام المتعلقة بالفاتورة (الفصل 18 - III - 3، الفقرة الأخيرة؛ جواب وزير المالية، ديسمبر 2019).
تاريخ الوثيقة
- يجب أن تحمل الوثيقة المصاحبة للبضاعة تاريخ عملية النقل: فتاريخ تسليم البضائع يجب أن يكون مطابقا لتاريخ إصدار الفاتورة أو الوثيقة التي تقوم مقامها (المذكرة الخاصة عدد 1530 لسنة 2008).
- ووصل التسليم الذي لا يحمل تاريخا مخالفة في حد ذاته: ففي قضية المذكرة الخاصة عدد 277 لسنة 2003 بقي المحضر قائما بشأن وصل تسليم لا يحمل تاريخ الإصدار.
قبلت الإدارة العامة للأداءات في جوابها عدد 574 بتاريخ 11 جوان 2020 فواتير مؤرخة في اليوم السابق للنقل لفائدة تاجر جملة تخرج شاحناته باكرا في الصباح وتسلّم حرفاء في أماكن متباعدة. وهو جواب في حالة مؤسسة بعينها، وقد نصّ على أن هذا الاستثناء لا ينطبق إلا على عمليات النقل والترويج عبر الأماكن المتباعدة. وتضيف المذكرة الخاصة عدد 1530 لسنة 2008 أن مدة صلوحية الوثيقة في مثل هذه الجولات ترتبط بنوعية البضاعة والمسافة ومخاطر الطريق، وأن التقدير يعود إلى أعوان المراقبة.
كلفة غياب الوثيقة أو عدم سلامتها
| الإخلال | العقوبة | النص |
|---|---|---|
| نقل بضائع غير مصحوبة بفاتورة (ولا بنسخة ورقية من الفاتورة الإلكترونية) ولا بوثيقة تقوم مقامها ولا بسندات المرور التي اقتضاها التشريع الجبائي | خطية تساوي 20 % من قيمة البضائع المنقولة، بحد أدنى 500 دينار. وحجز وسيلة النقل والبضائع المنقولة إلى حين إثبات خلاص الخطية. | مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية، الفصل 95 |
| إصدار فاتورة أو وثيقة تقوم مقامها دون التنصيصات الوجوبية (مثل وصل تسليم دون تاريخ) | خطية من 250 إلى 10 000 دينار، تُطبَّق على كل مخالفة تتم معاينتها بصرف النظر عن عدد الوثائق موضوع المخالفة | مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية، الفصل 95، الفقرة الأولى |
وتضاعف الخطايا المنصوص عليها بالفصل 95 في صورة العود خلال سنتين. ويقتصر الحجز على البطاقة الرمادية بالنسبة إلى وسائل النقل المحملة ببضائع قابلة للتلف أو ببضائع موجهة للتصدير في صورة تبرير ذلك.
المذكرات المؤرخة من 2003 إلى 2015 المذكورة في هذا الدليل تتحدث عن خطية قدرها 250 دينارا: وهذا لم يعد النص الجاري به العمل. فالفصل 95، كما نُقّح آخر مرة بالفصل 71 من قانون المالية لسنة 2025، ينص على 20 % من قيمة البضائع بحد أدنى 500 دينار. وبخصوص غياب النسخة الورقية من الفاتورة الإلكترونية، تنطبق هذه القاعدة على المخالفات المرتكبة ابتداء من غرة جويلية 2025.
أسئلة وأجوبة
هل يجب أن يذكر وصل التسليم نسبة ومبلغ الأداء على القيمة المضافة؟
لا. حسب جواب وزير المالية في مارس 2015، هذه التنصيصات غير وجوبية في وصل التسليم. ولكن يجب أن يكون مؤرخا وأن يتضمن أسماء وعناوين المرسل والمرسل إليه وبيان البضائع وكميتها.
هل يمكن لوصل التسليم أن يعوّض الفاتورة أثناء النقل؟
نعم. فالفصل 18 - III - 3 من مجلة الأداء على القيمة المضافة يعدّه من الوثائق التي تقوم مقام الفاتورة، بشرط أن يكون مؤرخا وأن يتضمن التنصيصات المذكورة أعلاه.
ما الذي يُتعرَّض له بوصل تسليم دون تاريخ؟
خطية. فقد اعتبرت المذكرة الخاصة عدد 277 لسنة 2003 أن وصل التسليم الذي لا يحمل تاريخ إصدار يخالف الفصل 18 من مجلة الأداء على القيمة المضافة، وبقي المحضر قائما. وينص النص الحالي على خطية من 250 إلى 10 000 دينار عند إصدار وثيقة دون التنصيصات الوجوبية.
أنقل بضائع بين مستودعي وفروعي: أي وثيقة؟
وصل خروج. ففي حالة شركة كانت تنقل معدات من مستودعها إلى فروعها بوصولات تسليم عادية، أجاب وزير المالية في ديسمبر 2019 بأن وصل الخروج واجب: يتضمن بيان البضاعة وكميتها وتاريخ إصداره ورقم تسجيل وسيلة النقل.
أبيع بالتجوّل بشاحنتي: أي وثيقة؟
وصل خروج البضائع من مخازنكم، يتضمن بيانها وكميتها وتاريخ إصداره ورقم تسجيل العربة. وهذا الوصل يقوم مقام الفاتورة بالنسبة للخاضعين للأداء الذين يروّجون بضائعهم عن طريق التجوّل (الفصل 18 - III - 3).
يحمل تقنيّنا قطع غيار بمجرد إذن بمهمة: هل يكفي؟
مبدئيا لا. ففي حالة محددة (شركة صيانة أجهزة طبية يصعب عليها تحديد قطع الغيار مسبقا) قبلت المذكرة الخاصة عدد 608 لسنة 2009 الإذن بمهمة المتضمن الرقم المنجمي للعربة واسم التقني واسم الحريف، مع الطلب بإصدار وصل خروج مستقبلا يتضمن البضائع وكمياتها وتاريخه ورقم تسجيل وسيلة النقل. فلا تعتمدوا على هذا التسامح: أصدروا وصل خروج.
فاتورتي مؤرخة في اليوم السابق: هل يمكنني التنقل؟
المبدأ هو نفس تاريخ النقل. وقد قبلت الإدارة العامة للأداءات يوما واحدا من الأسبقية سنة 2020 في حالة ترويج عبر أماكن متباعدة؛ وهو جواب على وضعية خاصة، ويبقى التقدير لعون المراقبة. وخارج هذه الحالة، أرّخوا الوثيقة بتاريخ يوم النقل.
أنا وكيل عبور: أي وثائق لنقل البضاعة من الميناء إلى الحريف؟
الوثائق الديوانية: نظير من التصريح الديواني المطابق للعملية ووصل في خلاص المعاليم والأداءات (المذكرة الخاصة عدد 16 لسنة 2010).
وبعد أول مرسل إليه للبضائع الموردة؟
النص لا يجعل الوثائق الديوانية تقوم مقام الفاتورة إلا في نقل البضائع من المنطقة الديوانية إلى أول مرسل إليه. وبالنسبة إلى عمليات النقل اللاحقة، تنطبق الوثائق المعتادة: فاتورة أو وصل تسليم أو وصل خروج.
ما الخطية عند مراقبة دون وثيقة؟
20 % من قيمة البضائع المنقولة، بحد أدنى 500 دينار، مع حجز وسيلة النقل والبضائع إلى حين إثبات الخلاص. وتُضاعف الخطية في صورة العود خلال سنتين (الفصل 95 من مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية).
هل يمكن حجز عربتي؟
نعم، مع البضائع، إلى حين إثبات خلاص الخطية. وبالنسبة إلى البضائع القابلة للتلف أو الموجهة للتصدير، يمكن أن يقتصر الحجز على البطاقة الرمادية في صورة التبرير.
من يُحرَّر ضده المحضر: السائق أم المؤسسة؟
النص يستهدف «كل شخص قام بنقل» بضائع دون الوثائق. وفي القضايا المذكورة بالمذكرات، حُرِّر المحضر ضد المؤسسة التي كانت تنقل. نصيحة: إذا أسندتم النقل إلى طرف آخر، سلّموه مع البضاعة الوثيقة التي يجب أن ترافقها.
أنا خاضع للفوترة الإلكترونية: ماذا أضع في الشاحنة؟
نسخة ورقية من الفاتورة الإلكترونية تتضمن مرجع التسجيل لدى الهيكل المرخص له وإمضاء وطابع مصدرها (الفصل 18 - II ثالثا). وبدونها تنطبق خطية 20 % على المخالفات المرتكبة ابتداء من غرة جويلية 2025.
وصلني محضر: ماذا أفعل؟
سجّلوا تاريخ الاستلام ولا تتركوا الآجال تجري. وصفحة «وصلتني مراسلة» تشرح كيف تُقرأ مراسلة الإدارة، ويمكن لمختص أن يدرس وضعيتكم.
قائمة تحقق قبل الانطلاق
- وثيقة ترافق كل عملية تسليم: فاتورة أو وصل تسليم مؤرخ أو وصل خروج أو وثائق ديوانية.
- تحمل تاريخ النقل (والتسامح بيوم واحد في الترويج البعيد ليس حقا: بل يقدّره العون).
- أسماء وعناوين المرسل والمرسل إليه مذكورة بها.
- البضائع والكميات مطابقة للحمولة الفعلية.
- بالنسبة لوصل الخروج: رقم تسجيل العربة مذكور.
- الترقيم متواصل وتحتفظون بالنسخة.
- الفاتورة الإلكترونية: النسخة الورقية تحمل مرجع التسجيل والإمضاء والطابع.
- السائق يعرف أين توجد الوثائق ويقدّمها فورا.
المصادر : مجلة الأداء على القيمة المضافة، الفصل 18 (II وII ثالثا وIII)؛ مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية، الفصول 12 و80 خامسا و94 و95؛ قانون المالية لسنة 2025، الفصل 71؛ المذكرتان الخاصتان للإدارة العامة للمراقبة الجبائية عدد 277 بتاريخ 2 جوان 2003 وعدد 1530 بتاريخ 3 جوان 2008؛ المذكرات الخاصة للإدارة العامة للأداءات عدد 608 بتاريخ 18 ماي 2009 وعدد 455 بتاريخ 9 جوان 2009 وعدد 16 بتاريخ غرة جانفي 2010، والجواب عدد 574 بتاريخ 11 جوان 2020؛ جوابا وزير المالية في مارس 2015 (مرجع PP 476/2015) وفي ديسمبر 2019 (مرجع PP 4174/2019).
النصوص مقروءة ومراجعة بتاريخ 9 أكتوبر 2026.